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加密税草案中收购成本为0欧元：如何检查以比特币支付的工资

2026-10-03 06:38:07

比特币薪资与双重征税：德国税务草案的潜在风险及应对策略

目前，任何以比特币形式领取薪水的人，都已经对其收入缴纳了税款。这种流入被视为劳动收入，其纳税方式与以欧元支付的薪水相同。然而，德国财政部关于加密货币税收的草案可能会带来一个新的问题：在后续出售时，同一笔金额可能会被再次计入计算。根据草案，获取成本可能被设定为零欧元。这意味着，应税对象将是全部出售所得，而不仅仅是价格上涨的部分。

这一漏洞的现状与性质

这一差距虽然已有记录，但仍属于一种解释性观点。该观点源自一位知名税务顾问，且针对的是一项尚需通过内阁、联邦议院和联邦参议院审议的草案。如果这影响到您，目前能做的最重要的事情就是做好文档记录。对于每一次资金流入，您需要记录其到达时的欧元金额，并保留完整的证据链，因为正是这些记录将在未来证明您的获取价值高于零。

获取成本为零：草案的具体规定

该草案将加密货币的税收从私人处置收益（《德国所得税法》第23条）转移到了资本收益（第20条）。随着监管制度的变化，出现了一条起初看似技术性的规则。据专业期刊《Der Betrieb》报道，在新制度下未纳税的“免费”或“提供服务换取”的交换类加密资产，其获取成本将被确认为0欧元。

获取成本是指加密资产进入税务计算的金额，并在出售时从所得中扣除。如果该数字为零，则无可扣除项。立法理由说明主要关注的是空投和赏金，即那些无需对价即可进入钱包且确实没有购买价格的代币。然而，法律的操作文本仅规定了获取成本，并未明确界定其涵盖的案件范围。

这就导致了意图与措辞之间的差距。该规则的初衷是针对受赠代币，但措辞捕捉到的却是所有在新制度下未纳税的流入，而工作报酬正是其中之一。

一次流入如何变成两次应税事件

在税务方面，加密货币作为报酬并非特例。如果您的雇主以比特币支付部分工资，该金额被视为实物福利，因此属于应税劳动收入。适用的是流入时刻的欧元价值，并且通常需要根据该价值缴纳工资税和社会保障缴款。

第二个事件发生在稍后。如果您将硬币作为私人投资持有并在某个时候出售，这将构成独立的应税事件。根据现行法律，已纳税的流入价值构成获取成本，因此只有流入和出售之间的增值部分才计入税收。这也是现行法律被视为内部一致的原因：每一欧元只被征收一次税。

如果这一扣除项消失，税基将从价格增值转向全部所得。已经缴纳过工资税的流入价值将第二次进入计算。这就是此处所指的双重征税，因此这个问题并非纯学术探讨。

税务顾问Ingo Heuel的工作案例：5万欧元比特币薪资

这一差距由LHP集团的律师兼税务顾问、德国联邦税务师协会税务程序委员会成员Ingo Heuel博士指出。他通过一个简单的例子进行了推演：一名员工在2027年获得了价值5万欧元的比特币作为薪水。

这5万欧元首先被视为劳动收入并据此纳税。如果员工随后以盈利出售这些硬币，就会发生第二起事件。如果原始5万欧元被计入获取成本，假设税率为25%，则在后续出售时需缴纳2,500欧元的税款；这对应于比流入价值高出1万欧元的出售情况。

如果获取成本为零欧元，计算结果将截然不同。在同一税率（25%）下，适用的基数不再是1万欧元，而是全部的6万欧元所得，税额为15,000欧元，而非2,500欧元。Heuel对此主张的理由是：任何人以比特币形式获得5万欧元薪水并已将其记录为劳动收入，也应有权将这5万欧元确认为获取成本。他认为，无论个人所得税是否因个人免税额而实际缴纳，这一点都不影响结论。

该规则的影响范围及Heuel的排除声明

在此处，人们往往夸大案例的范围，而税务顾问本人对此表示反对。Heuel明确表示：“声称这会影响所有以比特币领取薪水的人，这一说法过于宽泛。”这句话的重要性在于它限制了这一漏洞的适用范围。

持有私人资产的雇员：主要涉及的是以加密货币形式领取工资并私下持有硬币的员工。对于此人而言，流入是劳动收入，随后的出售是私人事务，获取成本的问题正好位于这两个步骤之间。

企业主和自由职业者：原则上，以商业报酬形式接收比特币并将其作为商业资产持有的任何人，适用不同的税收规则。对于这个群体，零欧元问题不会以这种形式出现。对于商业开采获得的奖励，税务机关现有的立场也将硬币视为在流入时刻按市场价值获得，即价值高于零。

Heuel还指出，后续出售的确切税收分类必须在每个个案中单独评估。这是发现的一部分，而不是脚注。

比特币租金和费用：相同的机制

该规则附着于“新制度下未纳税的服务”这一概念，而非仅仅指“薪水”。从措辞上看，相同的机制也适用于其他流入。例如，以比特币支付的租金：任何人出租公寓并以加密货币收取租金，将其作为租赁收入纳税，并在后续出售时面临同样的问题。

自由职业者作为私人收入收到的费用，只要不最终成为商业资产，同样适用。逻辑在所有情况下都是相同的：一笔已被捕获为收入的金额，不应在出售时再次计为增值。

继承和赠与也在考虑范围内。根据《Der Betrieb》的分析，草案作为起点捕获了所有无偿流入，并没有明确的延续规则，意味着没有前任获取日期和获取成本的结转。如果在2027年将截至2026年底获得的比特币赠出或继承，措辞可能指向新的持有者和接收者的0欧元获取成本。

哪些文件能证明获取价值高于零欧元

对于尚未生效的规则，您无能为力。但对于缺失的记录，您可以有所作为，而在两种情况下都需要这些记录。今天以加密货币形式提供服务的人，对于每一次流入都应收集三样东西：到达的时间点、当时的等值欧元金额，以及证明该金额已被记录为收入的证据。

工资单或发票：显示确认的流入欧元价值。对于工资，即工资单；对于费用和租金，则是您自己的发票连同银行转账记录。
劳动合同或补充协议：规定以加密货币支付及约定的转换日期。如果没有该日期，后续将争议适用何种汇率。
区块链上的支付：接收流入的钱包地址及相关交易，将纸质记录与您后来出售的硬币联系起来。
当日价格记录：来自可追溯来源的流入当天价格，以便欧元价值可推导得出，而非仅仅是断言。

这条证据链可以手工维护，但随着每次付款的增加会变得愈发繁琐。投资组合和税务工具将流入记录为一种独立的事务类型，并捕获流入时刻的价格。重要的是完整性而非工具：一个未记录的流入在将来可能就是您无法提供证据的那个案例。

流入、持有期、出售：哪些数据属于您的报表

最终对报税表起作用的是一个将金额分配给每个事件的报表。三个数据字段承载该报表。流入日期决定旧持有和新持有，并管辖持有期。流入时的欧元价值是您希望主张为获取成本的金额。带有所得的出售日期关闭该事件。

这里经常有两个混淆导致金钱损失。第一：交易所报告的总额不是您的收益，而是销售额之和。第二：私人处置的免税额适用于一年的总收益，而非每枚硬币，且这是一个限额，超过后并不会产生可保留的津贴。

如果购买记录缺失会发生什么？我们已在草案本身中进行了分析：此时将适用替代评估，即承认一半的售价为所得。这个替代评估条款与零欧元规则是不同的规定，两者经常被混淆。当获取成本和获取日期未知时，替代评估条款生效。相比之下，零欧元规则即使流入有完美的文档记录，也会因措辞而生效，仅仅因为它没有发生购买价格。

2026年12月31日的截止线：区分新旧持有

新系统是否适用于您，取决于一个日期。根据《Der Betrieb》的分析，新的实质性规则首次适用于2026年12月31日之后获得或接收的交换类加密资产。在那之前的所有持有量仍留在旧制度下；对于在2027年1月1日仍在运行的一年期的旧持有，一旦现有的一年期届满，可能会产生税收豁免。

对于来自工作、租金或费用的流入意味着：2026年到达的不受零欧元规则约束。2027年1月起到达的，按措辞受约束。这使得新年前夕成为真正的分界线，而对新一年最初流入的证据链尤为重要。

一个特殊之处在于长期持有产生的收入。2026年12月31日之后从旧持有流出的借贷和质押奖励，根据立法理由说明，被视为新持有。旧持有本身保持为旧持有，但其收入不算在内。

2028年的预扣税：交易所未来将代扣的内容

实质性税收规则将于2027年1月1日适用，但加密货币服务提供商的预扣税仅从2028年1月1日开始。对于2027年而言，这意味着新持有的收益和收入通常不会在源头纳税。在这一年，您仍需自行负责申报交易。

从2028年起，服务提供商将代扣税款，即便如此，扣除也不全面。决定性因素是您的交易所掌握有关您的哪些数据。如果平台不知道获取成本和获取日期，原则上允许依靠您的信息，前提是没有相反的数据。如果您的数据无法识别，税务扣除的假设是硬币是在2026年12月31日之后获得的。

由此得出一个实践要点，这与双重征税无关，但仍依赖于相同的证据链：任何人只要记录了他们的流入，就可以将其传递给平台，避免过度扣除。未记录的人最初支付更多，必须通过退税收回资金。

悬而未决：内阁、联邦议院和联邦参议院

该草案是部门草案，即来自部委的文本，而非法律。内阁会议以及联邦议院和联邦参议院的多数票仍需要。草案的内阁会议日期定为10月14日，咨询期结束于10月6日。在此之前，此处争议段落的措辞可能会发生变化。Heuel打算通过联邦税务师协会在草案的技术咨询中提出他的观点。自民党政治家、前联邦议院议员Frank Schäffler也在10月初引起了公众对这一问题的关注。

就项目规模而言：草案预计国家整体在2027年的额外收入为0欧元，2028年为1.6亿欧元。因此，收入来源于源头扣除，而非制度变更。

双重征税的真实性确定程度

有两件事应该分开看待。规则如所述存在于草案中，并被两个独立的专业来源同等报告：对无偿流入和在新制度下未纳税的服务所获代币的获取成本为0欧元。然而，后果对于薪水、租金和费用而言，是对措辞的解释，也是Heuel的阅读理解。

没有人声称双重征税是故意的。立法理由说明提到了空投和赏金，并描述了对后期处置的税收转移。相比之下，操作文本仅管辖获取成本，而在Heuel看来，这才是真正的问题所在。起草疏忽与故意决定同样 conceivable（可想象）。

对您来说这意味着：不要恐慌，但也别等待记录。税务局如何决定个案并不在任何草案中，也没有人能承诺这一点。无论是比特币、以太坊还是其他加密资产流入，都不会改变系统。对于来自工作、出租或费用的较大金额，无论如何都应咨询税务顾问，由其为您情况的分类做出判断。

加密货币薪资与双重征税：要点总结

对于没有购买价格的流入，草案将获取成本设定为零。如果这也涵盖了工资、租金和费用，出售时将征收全部所得的税，而不仅仅是价格增值。

您可以今天就使您的立场可证明：

为每次流入建立证据链：工资单或发票、包含转换日期的合同、交易以及流入当天的价格记录应合并在一个文件中。来自我们的比较的工具可以自动捕获流入时刻的价格。
将2027年1月的流入分开：2026年12月31日之后到达的落入新系统。如果您的硬币存放在受监管机构，您可以稍后在那里提交数据。
同时考虑托管和证明：任何人将工资中的硬币转移到自己的钱包，都应携带交易记录，以便从流入到出售的路径保持可追溯。

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